리스 염가매수선택권 - liseu yeomgamaesuseontaeggwon

리스 기초개념

리스란 리스제공자(lessor)가 자산의 사용권을 리스이용자(lessee)에게 이전하고, 리스이용자는 사용료를 리스제공자에게 지급하는 계약을 말한다. 자산의 소유권은 항상 리스제공자가 갖고 있게 된다. 리즈제공자는 리스자산공급자(maker)로 부터 자산을 구입하고, 리스자산공급자를 통해 리스이용자에게 실물을 인도할 수 있다.

법률적으로 보자면 리스는 임대차 거래이다. 하지만 경제적 실질로 보자면 할부금융의 성격을 띤다. 리스의 경제적 실질을 반영하기 위해 리스회계가 필요하다.

리스는 운용리스와 금융리스로 구분된다. 구분기준은 "리스자산의 소유에 따른 위험과 보상의 대부분이 누구에게 귀속되는가?" 이다. 대부분의 위험과 보상이 리스이용자에게 귀속된다면 금융리스로 본다. 그러나 대부분의 위험과 보상이 리스제공자에게 귀속된다면 운용리스로 본다.

예를 들면 다음과 같다.

소유권이전 약정이나 염가매수선택권이 존재하는 경우에는 소유권이 이전 된다고 보기 때문에 금융리스로 본다.

리스기간이 내용연수의 상당부분(75% 이상)을 차지하는 경우 리스이용자가 자산을 거의 다 사용한 것과 같으므로 금융리스로 본다.

최소리스료의 현재가치가 리스자산 공정가치의 대부분(90%)을 차지하는 경우도 리스이용자가 자산을 거의 다 사용하는 것과 같으므로 금융리스로 본다.

범용성이 없는 자산의 경우 다른 사용자가 해당 자산을 사용하기 쉽지 않으므로 리스이용자의 금융리스로 본다.

주요 용어

최소리스료란 리스자산의 현재가치를 계산하기 위한 숫자다. 최소한 이 금액만큼은 현재가치로 계산하자는 개념이라고 보면 된다. 실제로 리스이용자가 지급하는 리스료는 더 많다. 최소리스료에는 염가매수행사가격, 보증잔존가치 등이 포함된다. 조정리스료와 유지관리비용 및 세금은 포함되지 않는다. 유지관리비용 및 세금은 계약서에 포함은 되어 있지만 대납하는 것일 뿐이므로 포함하지 않는다. 리스이용자도 해당 비용은 그때그때 비용처리한다.

현재가치를 계산하기 위한 할인율을 내재이자율이라고 한다. 내재이자율은 리스제공자가 리스이용자로부터 기대하는 수익률이 된다. 즉, 리스실행일 현재 '리스총투자의 현재가치' 와 '리스자산의 공정가치 + 리스개설직접원가' 를 일치시키는 할인율이다. 

리스실행일이란 리스을 자산 및 부채로 인식하는 날을 말한다. 대출실행일과 비슷한 개념이라고 보면 된다. 리스계약에 따라 리스료가 최초로 발생된 날이다.

리스총투자란 리스제공자 입장에서 리스로부터 기대되는 미래현금흐름의 유입액이다.

리스개설직접원가란 리스 계약과 직접적으로 관련된 비용을 말한다. 수수료, 법적비용 등이 있다. 유형자산을 취득할 때 매입원가와 직접부대비용이 있는 것과 같다고 보면 된다.

조정리스료란 금액이 확정되지 않았지만 사용량, 물가지수, 시장이자율 등의 미래발생분을 기초로 결정되는 리스료다. 변동금리 같은 계약이라고 보면 된다. 얼마일지 알 수 없으므로 최소리스료에 포함하지 않는다.

염가매수선택권이란 공정가치보다 현저하게 낮은 가격으로 자산을 매수할 수 있는 권리를 말한다. 공정가치보다 현저히 낮은 가격으로 계약을 갱신할 수 있는 권리는 염가갱신선택권이라고 한다.

리스제공자는 내재이자율을 계산할 수 있지만 리스이용자에게 알려주지 않는다. 리스이용자는 비슷한 조건의 자산을 리스할 경우의 이자율을 이용하게 되는데 이를 증분차입이자율이라고 한다. 실무상 리스이용자의 할인율이라고 보면 된다.

운용리스

리스이용자 입장에서 운용리스는 리스료를 리스기간에 걸쳐 균등하게 배분하여 비용으로 인식한다. 리스실행일에는 아무런 분개를 할 필요가 없다.

리스제공자는 리스자산을 구입할 때 선급리스자산으로 인식하며 리스실행일에 운용리스자산으로 변경한다. 리스료는 수익으로 인식하며 리스자산에 대해 감가상각을 한다.

금융리스

리스이용자는 리스실행일에 리스자산을 자산 및 부채로 인식한다. 리스료를 지급하면서 금융리스부채를 줄이고, 감가상각을 하면서 자산을 감소시킨다.

리스제공자는 리스자산만큼 금융리스채권을 인식하고 리스료를 받으면서 채권을 줄인다.

리스이용자 회계처리

오늘은 리스이용자 회계처리에 대해서 공부해 보겠습니다. 리스이용자는 리스계약이 금융리스인지 운용리스인지 전혀 중요하지 않다고 했습니다. 어떤 리스이던 회계처리는 동일하기 때문입니다. 리스이용자 회계처리는 사용권자산과 리스부채라는 계정에서 시작함을 머릿속에 넣고 갑시다.

<리스이용자의 회계처리 방법론>

[최초 인식]

리스이용자는 지급할 리스료의 현재가치를 리스부채로 인식합니다. 적용할 이자율은 내재이자율이지만, 내재이자율을 알기 어려울 경우 증분차입이자율을 사용합니다. 증분차입이자율은 리스자산의 사용권과 비슷한 자산을 취득하기 위해 돈을 빌린다면 적용해야 할 이자율입니다. 쉽게말해, 리스자산을 사용하기 위해 지불 해야 할 이자율입니다. 리스부채 인식과 관련하여, 리스료에 무엇이 포함되는지를 정확하게 파악하시길 바랍니다. 리스자산이 반환될 경우와 관련하여, 보증잔존가치 자체가 리스이용자의 리스료가 아님을 명심하십시오. 잔존가치 보증에 따라 지급될 것으로 예상되는 경우가 리스료에 해당합니다. 관련 사항은 아래 이전 글을 참고 바랍니다.

리스회계 기초개념(리스 주요용어 등) - 보증잔존가치와 리스료

리스회계 기초개념(리스 주요용어 등)

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사용권자산의 최초인식에 대해서도 짚고 넘어가겠습니다. 리스부채 자체가 사용권자산이지만 아래 ㄴ항목에서 ㄹ항목을 사용권자산에 포함합니다.

위와 같이 최초인식의 회계처리를 요약하면 아래와 같습니다.

[기중 인식]

리스이용자가 계산산 리스부채와 관련하여, 내재이자율 또는 증분차입이자율을 적용하여 이자비용을 산출해야 합니다. 상각후원가법을 적용하게 되며, 금융리스제공자의 리스채권 상각표를 떠올리면 쉽습니다. 역시 매년 고정리스료는 이자수익과 원금(리스부채 감소액=상환액)으로 이루어졌고, 후술하는 사례에서 자세히 살펴보겠습니다.

리스이용자는 사용권자산에 대해 감가상각비를 인식해야 합니다. 단, 리스이용자가 자산을 인수하는 경우(염가매수선택권 또는 소유권이전약정) 자산 자체의 내용연수와, 자산 자체의 잔존가치에 근거하여 감가상각을 해야 합니다. 사실상 리스이용자 소유나 다름없기 때문입니다.

하지만, 리스이용자가 자산을 반환하는 경우, 즉 잔존가치를 보증하여 리스종료 시점에 자산을 반환하는 경우, 잔존가치는 없는 것으로 보고, 리스기간동안 사용권자산을 감가상각합니다. 왜냐하면, 리스자산을 반환하는 경우, 리스이용자는 잔존가치를 누리지 못하기 때문입니다. 그냥 반환하면 끝나는 것입니다.

참고로, 리스이용자가 사용권자산에 대해 유형자산 재평가모형을 적용할 수도 있고, 투자부동산(원가모형 또는 공정가치모형)으로 인식할 수도 있습니다. 다만, 공정가치모형을 적용하는 투자부동산으로 인식하는 경우 감가상각은 인식하지 않습니다. 왜냐하면 공정가치모형의 투자부동산은 감가상각을 하지 않기 때문입니다.

이를 회계처리로 표현하면 아래와 같습니다.

<리스이용자 회계처리 예시 – 리스자산 반환 X>

리스이용자가 리스기간 종료시점에 염가매수선택권을 행사하여 리스자산의 소유권을 취득하는 사례입니다. 즉, 리스자산을 반환하지 않는 경우에 해당하며, 이자비용과 감가상각비 계산에 유의해야 합니다.

역시 상각후원가법을 적용하여 리스이용자의 리스부채 산출부터 시작합니다. 리스부채의 상각표는 아래와 같습니다. 결국 연간리스료는 이자비용과 리스부채 감소액(상환액)으로 구성되어 있습니다. 리스부채 감소액(상환액)은 연간리스료 중 원금에 해당하는 것입니다.

리스부채 산출과 관련하여 연금현가계수 및 현가계수 활용과 개념을 다시 이해하고 싶으시다면 아래 이전 글을 참고 바랍니다.

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이제 각 연도별 회계처리를 상세히 살펴보겠습니다.

<리스이용자 회계처리 예시 – 잔존가치 보증에 따라 지급될 것으로 예상되는 추가 현금이 없는 경우(리스자산 반환O)>

회계학 교과서 등에서 볼 수 있는 리스이용자 회계처리의 가장 일반적인 사례를 알아보겠습니다. 누차 강조했던 잔존가치 보증에 따라 지급될 것으로 예상되는 금액(=리스료에 해당)이 없는 경우입니다. 즉, 리스이용자의 보증잔존가치보다 리스종료시점의 리스자산 잔존가치 예상액이 항상 큰 경우에 해당하는 사례입니다.

역시 상각후원가법을 적용하여 리스이용자의 리스부채 산출부터 시작합니다. 리스부채의 상각표는 아래와 같습니다. 결국 연간리스료는 이자비용과 리스부채 감소액(상환액)으로 구성되어 있습니다. 리스부채 감소액(상환액)은 연간리스료 중 원금에 해당하는 것입니다.

위 상각표를 바탕으로 회계처리를 살펴보겠습니다. 주의할 것은 리스이용자가 보증한 잔존가치 60,000원을 리스료에 포함하여 리스부채를 산출하는일이 절대 없어야 하는 것입니다.

오늘은 리스이용자의 회계처리를 알아보았습니다. 금융리스제공자 회계처리와 비슷한 면이 있으면서도 다른 면이 존재합니다. 다음 시간에는 리스이용자가 잔존가치 보증에 따라 지급할 것으로 예상되는 금액이 존재하는 경우와 리스료나 리스기간이 변동되는 사례에 대해 자세히 알아보겠습니다. 참고로 이러한 케이스의 경우 기중에 리스부채와 사용권자산이 변동되므로 이자비용과 감가상각비는 물론 리스부채와 사용권자산 장부금액 계산에 각별히 주의해야 합니다.

리스부채와 사용권자산의 변동되는 사례의 자세한 사항은 아래 글을 참고 부탁드립니다.

리스부채 재평가 회계처리(리스료, 리스기간 변동 회계처리)

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